第60节 如许谋划经销嘉奖是不是准确

现在,企业间的合作日趋加剧,为了吸引客户、扩大市场占有率,企业赐与经销商的返利情势也愈来愈多,有些返利的税务处置惩罚体式格局存在显着的税收谋划陈迹。日前,笔者正在到场某外资批发业企业L公司税务稽察查察的历程中,发明该公司关于返利的税收谋划很是“奇妙”。那么,如许谋划经销嘉奖是不是准确呢?

根基案情:该公司的主营业务为批发、贩卖境外母公司消费的产物。该公司每一年以种种项目嘉奖情势引发境内经销商的积极性,该公司和经销商两边均将其称为“返利”。然则该公司的嘉奖其实不以返现的体式格局间接收付给经销商,而是正在经销商购置下一批产物时,间接冲加肯定比例的货款,并以明折明扣的情势正在增值税专用发票“扣头”栏次表现,冲加了增值税应税销售额。仅从发票开具形式上看,该公司的行动只是简朴的贸易扣头,而且知足增值税发票开具的要求。

检查组经由进一步查阅经销商和谈、梳理该公司嘉奖项目及发放划定规矩后,发明该公司收付给经销商的嘉奖形式多样,个中许多范例的嘉奖,比方经销商装修补助、经销商家具补助,取该公司背经销商贩卖的产物标价并没有一定联络,取贸易扣头的界说有差别。该公司这类将取贩卖标价、销售量无关的返利冲加增值税销售收入的行动,存在显着的税收谋划陈迹。经统计,2012年~2014年,该公司的此项税收谋划,共计冲加增值税应税销售额18亿元,为该公司躲避增值税税款3.06亿元。

案件剖析:《企业会计原则第14号—支出》第七条规定:贸易扣头,指企业为增进商品贩卖而正在商品标价上赐与的价钱扣除。也就是说,扣头是对商品标价赐与扣头,取商品标价无关的非贸易扣头行动,应视为返还支出。《国家税务总局关于商业企业背货色供给方收取的局部用度征收流转税题目的关照》(国税发﹝2004﹞136号)中划定:对商业企业背供货方收取的取商品销售量、销售额挂钩(如以肯定比例、金额、数目盘算)的种种返还支出,均应根据仄销返利行动的有关规定冲加当期增值税进项税金,不征收营业税。

检查组以为,上述嘉奖从本质上剖析,既不属于贸易扣头领域,又不属于仄销返利行动,本质是一种贩卖返利,不该当作为贩卖产物支出的抵减项,冲加增值税应税销售额。企业则以为,这些嘉奖固然名为“返利”,现实接纳了产品价格扣头的体式格局停止领取,不克不及定性为真正意义上的返利,而应属于扣头。

各方看法:针对该公司这类特别的税务处置惩罚体式格局,考虑到税企看法不一致,检查组征询了会计师事务所、律师事务所看法,并背下级构造做了政策叨教,各方看法纷歧。

会计师事务所以为,该公司正在领取经销商嘉奖返利时,确切相符贸易扣头开具增值税发票的要求,但这类经销商嘉奖金额确实定,明显取该公司背经销商贩卖的状态无直接关系,而是由一些其他身分决意,好比经销商是不是根据该公司要求,对店面停止装修。但现行增值税政策对返利领取方该当怎样停止税务处置惩罚、怎样开具发票,并没有明白划定,因而该公司将此类嘉奖根据贸易扣头的划定停止税务处置惩罚,是应用现在政策的真空区停止税收谋划的效果。

律师事务所以为,从经销商嘉奖本质来说,该公司的税务处置惩罚确切取政策规定存在肯定的差别,认同检查组对此事项的判断。

下级税务构造以为,该公司背其经销商收授予销售额、贩卖数目无关的补助、用度支撑和嘉奖等,以扣头额的情势开具增值税专用发票,并将销售额取扣头额正在同一张发票上说明,相符《国家税务总局关于印发〈增值税多少详细题目的划定〉的关照》(国税发﹝1993﹞154号)和《国家税务总局关于扣头额抵减增值税应税销售额题目关照》(国税函﹝2010﹞56号)划定。

案件启迪:上述案例中,该公司领取嘉奖时,增值税开票情势确切取税收政策中关于“扣头”的划定符合。然则,嘉奖金额确实定体式格局取商品的标价无关,不属于“贸易扣头”;嘉奖的发生缘由取该公司背经销商贩卖产物的销售量、销售额均无联络,不属于“仄销返利”;该嘉奖也并不是该公司产物因为市场价格下落缘由赐与经销商的折让。

以“经销商家具补助”项目为例,该项收入本质为该公司背其经销商领取的上架费,正在2016年营改增前,应由经销商根据实用税目交纳营业税(此案搜检所属期为2012年~2014年,还没有执行营改增),该公司这类税收谋划做法将返利混入扣头中,冲加了销售额,间接削减了增值税税基,借为经销商躲避了返还支出应交纳的业务税额。

《财政部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的关照》(财税﹝2016﹞36号)附件1划定:营业税改征增值税试点实施办法中划定,纳税人发作应税行动,将价款和扣头额正在同一张发票上离别说明的,以扣头后的价款为销售额;已正在同一张发票上离别说明的,以价款为销售额,不得扣减扣头额。

因而可知,营改增以后关于扣头的开票要求取营改增之前并没有差异,然则开具正在同一张发票上的扣头额,是供应商为了促销赐与经销商价钱方面的让利,抑或是领取经销商劳务用度的另一种手腕,单单从一张增值税发票上无从考据。另一方面,大型公司尤其是跨国集团的税收谋划要领也正在逐步晋级,返利领取体式格局多种多样,现行税收政策中关于扣头、返利等的划定出台工夫相对较早,已不足以涵盖现阶段企业运用的一切体式格局。

因而怎样完美相干政策,包管增值税税基不被“奇妙”的税收谋划腐蚀,是税务构造现在所面对的一个主要题目。