第19讲 关于推倒重置的“衡宇、建筑物”该怎样处置惩罚

 2016年5月1日周全推开“营改增”,其间征纳两边便增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率实用、税额盘算和征税申报等相干争议题目络续泛起。【3556.com】便增值税有关题目从实际讨论到实务操纵、案例理会等,睁开周全、体系、深切论述,以期资助宽大财税职员科学、公道、有用用好税收政策,掌控涉税风险。

关于推倒重置的“衡宇、建筑物”该怎样处置惩罚

【本期提醒】《关于企业所得税若干问题的通告》(国家税务总局通告2011年第34号)文件公布以来,企业关于衡宇、建筑物固定资产改扩建的财税处置惩罚,是经由过程“在建工程”照样经由过程“固定资产清算”核算?本期将盘绕那一题目停止探讨。

【题目征询】某化工企业近期预备撤除果临时蒙受侵蚀而没法知足消费需求的厂房(已烧毁两年),同时又预备正在本地点上从新制作新厂房,但由于该厂房尚处于折旧年限内(曾经计提折旧16年),叨教:该厂房是经由过程“在建工程”照样经由过程“固定资产清算”核算?两种处置惩罚要领的区分有哪些?

【相干剖析】

一、财政处置惩罚

该厂房从实际情况来看,已完整不具有使用价值,客观上曾经属于报废状况。相符《企业会计原则——固定资产》关于固定资产停止确认的前提,即固定资产知足以下前提之一的,该当予以停止确认:(1)该固定资产处于措置状况。(2)该固定资产预期经由过程运用或措置不克不及发生经济利益。理应经由过程“固定资产清算”科目核算。

而题目的关键在于,一方面该厂房折旧还没有计提完,另一方面又要正在旧址上从新制作,形式上属于推倒重置行动,是不是应当根据固定资产的后续收入处置惩罚呢?《企业会计原则——固定资产》划定的固定资产的后续收入是指固定资产运用历程中发作的更新改造收入、修缮用度等。客观上,该厂房的重修不应属于固定资产的后续收入

二、涉税剖析

《关于企业所得税若干问题的通告》(国家税务总局通告2011年第34号)第四条“关于衡宇、建筑物固定资产改扩建的税务处置惩罚题目”划定:企业对衡宇、建筑物固定资产正在已足额提取折旧前停止改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税本钱,并正在该固定资产投入使用后的次月起,根据税法划定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提拔功用、增添面积的,该固定资产的改扩建收入,并入该固定资产计税根蒂根基,并从改扩建落成投入使用后的次月起,从新按税法划定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可运用的年限低于税法划定的最低年限的,能够按尚可运用的年限计提折旧。

对比此文的划定,本厂房的撤除取重修属于推倒重置,应当经由过程“在建工程”科目核算,但因为该厂房的重修实际上不属于“提拔功用”,故笔者以为,本厂房的撤除应经由过程“固定资产清算”科目核算,新厂房的制作经由过程“在建工程”核算

三、两种处置惩罚要领的区分

(一)房产税的区分

若是经由过程“在建工程”核算,本厂房的净值并入重置后的固定资产,将增添重置后固定资产计税本钱,可能会致使今后每一年多交房产税。若是经由过程“固定资产清算”科目核算,将不会进项以后多交房产税的状况。

(二)企业所得税的区分

若是经由过程“在建工程”核算,本厂房的净值并入重置后固定资产计税本钱,该净值将经由过程今后年度逐年计提折旧去削减各年度的应征税所得额。而若是经由过程“固定资产清算”科目核算,则该净值可间接正在撤除当年报益,一次性削减昔时的应征税所得额,如果报益昔时应征税所得额较大,可减轻企业昔时税负,即得到企业所得税递延交纳的实惠。

尊敬版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团供应,转载时必需说明作者和泉源。