第17讲 关于“资产划转取资产挑唆”的税收处置惩罚

2016年5月1日周全推开“营改增”,其间征纳两边便增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率实用、税额盘算和征税申报等相干争议题目络续泛起。【税客争鸣】便增值税有关题目从实际讨论到实务操纵、9159.com等,睁开周全、体系、深切论述,以期资助宽大财税职员科学、公道、有用用好税收政策,掌控涉税风险。 

关于“资产划转取资产挑唆”的税收处置惩罚

【本期提醒】关于“资产划转取资产挑唆”的法律界定还没有明白观点,致使很多企业对此发生熟悉以至操纵上的误区。本期迁就此题目停止相干剖析,以期消弭曲解,正确对待此类题目和相干业务的处置惩罚。

【题目征询】统一掌握下的两个子公司之间停止资产划拨,但地皮使用权及房屋产权已经由过程相干部门解决过户手续,这种情况下吸收方所计提的折旧和摊销是不是能够正在税前扣除?

【相干剖析】

一、实质性剖析

固然“资产划转取资产挑唆”还没有明白观点,但正在现实事情中长期以来一向有一种共鸣,那就是资产划转一般是差别法人主体之间的一种资产赐与行动,本质上属于让渡,但因为税收政策上对此有相干政策规定,相符前提的能够享用到税收优惠,而资产挑唆一般是统一法人主体内部部门之间的一种资产寄存所在的转移行动,本质上不属于让渡,不属于应税行动。

本期所征询题目中,形式上是资产划转,但又没有解决相干资产过户手续,但又由于是两个法人主体之间的生意业务,也不能作为挑唆处置惩罚,以是,上述资产的所有权仍应归属于划出方,划入方对这些资产所计提的折旧及摊销额是不克不及正在企业所得税税前扣除的。

二、涉税剖析

(一)增值税剖析

现实事情中有一种曲解,以为“资产划转取资产挑唆”属于资产重组,如许便能够根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号(以下简称“财税[2016]36号”)划定,属于不征收增值税项目。由于财税[2016]36号划定:正在资产重组历程中,经由过程兼并、分立、出卖、置换等体式格局,将悉数大概局部什物资产和与其相干联的债务、欠债和劳动力一并让渡给其他单元和小我私家,个中触及的不动产、地皮使用权让渡行动属于不征收增值税项目。

对比《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处置惩罚若干问题的关照》(财税[2009]59号)第一条,企业重组,是指企业正在一样平常运营运动之外发作的法律构造或经济结构严重改动的生意业务,包孕企业法律情势改动、债权重组、股权收买、资产收买、兼并、分立等。因而可知,“资产划转取资产挑唆”不属于资产重组。

凭据上述剖析得知,因为资产划转本质上属于让渡行动,故应根据一般资产让渡计征增值税及相干税费。

“资产挑唆”是不是计征增值税?

《国家税务总局关于企业所属机构间移送货色征收增值税题目的关照》(国税发[1998]137号)划定,《增值税暂行条例实施细则》第四条视同贩卖货色行动的第(三)项所称的用于贩卖,是指受货机构发作以下情况之一的运营行动:一、背购货方开具发票;二、背购货方收取货款。而集团内分支机构间移送固定资产的行动,也应参照以上货色移送行动的划定。即受货机构有上述两项情况之一的,应视同贩卖交纳增值税;而已发作上述两项情况之一,行将固定资产从一个机构移送其他机构其实不用于贩卖,不属于增值税条例实施细则第四条第(三)款划定的视同贩卖行动,不应交纳增值税。故,此地方述“资产挑唆”无需计征增值税及相干税费。

(二)企业所得税剖析

1、“资产划转”企业所得税剖析

固然资产划转本质上属于让渡行动,但相符前提的状况下能够享用企业所得税优惠政策。