第35期 “租赁”村委地皮获得乡村结算收条可否税前扣除

 2016年营业税周全改征增值税、国地税实行结合稽察查察、鼎力大举履行大数据征管厘革、金税工程三期周全上线运转后,税务构造将具有海量的征管数据,具有越发智能化的数据处理取信息剖析比对体系,纳税人怎样应对?【俊坤税话】经由过程实例剖析,教您怎样化解征税风险,确保企业“税税安然”!

“租赁”村委地皮获得乡村结算收条可否税前扣除?

【本节提醒】企业取村委会签署地皮租赁条约并领取地皮房钱后,该当获得增值税发票照样收款收条?若是获得的不是发票而是乡村集体构造结算收款收条,那么相干租赁费可否税前扣除?对于此题目,税企两边均当明白。 

【题目源起】固然只是中场歇息工夫,学员仍不愿放过我,纷纭背我发问。我固然很愿意为他们效力。

一个学员问道:“往年3月份,我们单元取某个村民委员会签署一个地皮租赁条约,承租集体土地10亩阁下,租赁期三年,年房钱200万元。5月份,我们领取了第一年的房钱200万元,村委会给我们开了个乡村集体经济构造收款收条(有本地财政部门的监制章)。叨教胡先生:这类收条是否是正当有用的凭据?相干用度收入能不能正在企业所得税前扣除?” 

【政策剖析】那题目好像有些简朴,但实要回答准确生怕也并非易事。

我们道,纳税人发作的用度收入是获得发票照样其他凭据,重要的判定尺度就是看该项业务是不是属于增值税的纳税局限(周全营改增之前,借包孕营业税)。若是属于增值税的征收局限,那么便无条件获得增值税发票(专用发票大概普通发票)。而若是不属于增值税的局限,则获得其他凭据便可。

以是,此题目的中心实在就是:乡村集体构造对外出租地皮是不是需求交纳增值税

那么,乡村集体构造对外出租地皮到底要不要交纳增值税呢?

《财政部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的关照》(财税〔2016〕36号的划定,只要纳税人正在中华人民共和国境内(以下称境内)贩卖效劳、无形资产大概不动产(以下称应税行动)的,便必需根据划定交纳增值税。同时,《贩卖效劳、无形资产、不动产正文》进一步注释划定:“运营租赁效劳,是指正在商定时间内将无形动产大概不动产让渡别人运用且租赁物所有权不调换的业务运动。根据标的物的差别,运营租赁效劳可分为无形动产运营租赁效劳和不动产运营租赁效劳。”“不动产,是指不克不及挪动大概挪动后会引发性子、外形改动的产业,包孕建筑物、构筑物等。建筑物,包孕室庐、贸易业务用房、办公楼等可供寓居、事情大概停止其他运动的制作物。”

对比上述划定,我们好像能够获得如许一个结论:乡村集体构造对外出租地皮该当根据不动产租赁盘算交纳增值税。果然云云吗?NO!

来由其实不庞大,只是需求剖析我们中国的土地所有权轨制。根据《中华人民共和国宪法》的划定,我国的地皮属于国有,其间又能够细分为全民一切取乡村集体土地一切。晓得那一法律制度以后,必需能够得出如许的结论:固然正在形式上,乡村集体构造对外出租了地皮,但从本质上讲,它们是正在出让地皮使用权。

注重是出让而非出租!而关于出让地皮使用权,财税〔2016〕36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》第(三十七)项有明白的划定:“地皮所有者出让地皮使用权和地皮使用者将地皮使用权送还给地皮所有者” 免征增值税。

那么免征增值税是不是意味着仍旧需求对外开具增值税发票呢?考查现行的地皮取财务管理制度,结论只要一个:NO!比如说国土局对外出让国有土地时,基本上都是开具财务单子的。 

【剖析结论】综合上述的剖析,也就是将实际结合实际以后,我们获得的结论也就非常明了了:乡村集体构造对外出租地皮只是一种显示,其本质是出让地皮使用权,而出让地皮使用权又享用免税报酬,而且便现在而言,其实不需求开具发票,而是开具财务等其他单子。

以是,一个纳税人取村委会等乡村集体构造签署“租赁运用”乡村集体所有的地皮并领取房钱后,其实不需求村委会开具增值税发票,而只需求获得有关财务单子,包孕乡村集体构造结算收款收条。因为这类收款收条凭据现行法律法规的划定,属于正当有用凭据,天然正在盘算企业所得税的时刻,也许可做税前扣除。 

【下节提醒】差旅费中的进项税额可否抵扣?

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