第21期 临时股权投资转换的账务处置惩罚(四)
—— 本钱法转换为公允代价计量

2016年以来我国税收法规转变频仍,会计准则络续的订正取公布,防备税收风险预会计风险源于对税收预会计法例的正确理解。【宝莉管帐】便怎样正确认识转变后的税法预会计差别,怎样准确停止管帐处置惩罚等题目停止剖析论述,以资助财税职员准确停止涉税的账务处置惩罚

本钱法转换为公允代价计量

【本集提醒】本钱法计量的临时股权投资转换为公允代价计量的金融工具怎样停止账务处置惩罚?本钱法计量的临时股权投资转换为公允代价计量的金融工具怎样停止税务处置惩罚?

【法例政策】

凭据《企业会计原则第2号——临时股权投资》划定,投资方果措置局部权益性投资等缘由损失了对被投资单元的掌握的,措置后的盈余股权不克不及对被投资单元实行配合掌握或施加严重影响的,该当改按《企业会计原则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定停止管帐处置惩罚,其正在损失掌握之日的公允代价取账面代价间的差额计入当期损益。

凭据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法多少税收题目的关照》(国税函[2010]79号)的划定,企业权益性投资获得股息、盈余等支出,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决意的日期,肯定支出的实现;企业让渡股权支出,应于让渡和谈见效、且完成股权调换手续时,确认支出的实现。让渡股权支出扣除为获得该股权所发作的本钱后,为股权让渡所得。企业正在盘算股权让渡所得时,不得扣除被投资企业已分配利润等股东保存收益中按该项股权所能够分派的金额。

凭据《企业所得税法实行条例》第二十六条第(二)项划定,相符前提的住民企业之间的股息、盈余等权益性投资收益,为免税支出。凭据《企业所得税法实行条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称相符前提的住民企业之间的股息、盈余等权益性投资收益,是指住民企业直接投资于其他住民企业获得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、盈余等权益性投资收益,不包括一连持有住民企业公然刊行并上市流畅的股票缺乏12个月获得的投资收益。

【案例阐明】深圳金君洋实业有限公司2015年1月1日,领取6000万元获得乙公司100%的股权,投资时乙公司可识别净资产公允代价为5000万元。2015年1月1日至2016年12月31日,乙公司净资产增添了750万元,个中按购置日资产负债公允代价连续盘算实现的净利润500万元,其他综合收益250万元。2017年1月1日,深圳金君洋实业有限让渡乙公司90%的股权,收取价款7200万元,让渡后深圳金君洋实业有限公司对乙公司的持股比例为10%,不具有掌握、配合掌握和严重影响。2017年1月1日,深圳金君洋实业有限对乙公司盈余10%股权的公允代价为800万元。假定不思索其他身分。

【账务处置惩罚】

1、确认股权措置收益

借:银行存款  7200

       贷:临时股权投资——乙公司(6000×90%)5400

              投资收益                          1800

2、将盈余股权转为可供出卖金融资产

借:可供出卖金融资产——本钱800

       贷:临时股权投资(6000×10%)600

              投资收益                200

【稀奇提醒】

出卖中的投资收益1800万元凭据相干所得税法划定,是让渡收益,应交企业所得税,盘算企业所得税时不征税调解。

转换中的投资收益200万元凭据相干所得税法划定,该支出既不是让渡收益,又不是投资分红,不应交企业所得税,应盘算企业所得税时征税调加。

【本集小结】本钱法计量的临时股权投资转换为公允代价计量的金融工具,应按损失控制权之日的公允代价作为可供出卖金融资产的入账代价,公允代价取账面代价之间的差额计入当期损益即投资收益。凭据相干所得税法划定,该支出既不是让渡收益,又不是投资分红,不应交企业所得税,应盘算企业所得税时应征税调加。但措置股权的投资收益凭据相干所得税法划定,是让渡收益,应交企业所得税,盘算企业所得税时不做征税调解。

【下集预报】临时股权投资转换的账务处置惩罚(五)——权益法转换为本钱法

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