第19期 临时股权投资转换的账务处置惩罚(二)
——公允代价计量转为本钱法

2016年以来我国税收法规转变频仍,会计准则络续的订正取公布,防备税收风险预会计风险源于对税收预会计法例的正确理解。【宝莉管帐】便怎样正确认识转变后的税法预会计差别,怎样准确停止管帐处置惩罚等题目停止剖析论述,以资助财税职员准确停止涉税的账务处置惩罚

公允代价计量转为本钱法

【本集提醒】公允代价计量的金融工具转换为本钱法计量的临时股权投资怎样停止账务处置惩罚?公允代价计量的金融工具转换为本钱法计量的临时股权投资怎样停止税务处置惩罚?

【法例政策】

凭据《企业会计原则第2号——临时股权投资》划定,投资方果追加投资等缘由可以或许对非统一掌握下的被投资单元实行掌握的,该当根据本持有的股权投资账面代价加上新增投资本钱之和,作为改按本钱法核算的初始投资本钱。购置日之前持有的股权投资根据《企业会计原则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定停止管帐处置惩罚的,本计入其他综合收益的累计公允代价更改该当正在改按本钱法核算时转入当期损益。

凭据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法多少税收题目的关照》(国税函[2010]79号)的划定,企业权益性投资获得股息、盈余等支出,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决意的日期,肯定支出的实现;企业让渡股权支出,应于让渡和谈见效、且完成股权调换手续时,确认支出的实现。让渡股权支出扣除为获得该股权所发作的本钱后,为股权让渡所得。企业正在盘算股权让渡所得时,不得扣除被投资企业已分配利润等股东保存收益中按该项股权所能够分派的金额。

凭据《企业所得税法实行条例》第二十六条第(二)项划定,相符前提的住民企业之间的股息、盈余等权益性投资收益,为免税支出。凭据《企业所得税法实行条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称相符前提的住民企业之间的股息、盈余等权益性投资收益,是指住民企业直接投资于其他住民企业获得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、盈余等权益性投资收益,不包括一连持有住民企业公然刊行并上市流畅的股票缺乏12个月获得的投资收益。

【案例阐明】深圳金君洋实业有限公司于2016年7月1日以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权,对乙公司无严重影响,甲公司将其计入可供出卖金融资产。2016年7月8日该笔投资的公允代价为1100万元,当日甲公司又以银行存款5000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股分,对乙公司实现了非统一掌握下企业兼并。(假定不思索其他身分)

【账务处置惩罚】

2016年7月1日,对乙公司投资:

借:可供出卖金融资产——本钱1000万元

       贷:银行存款                           1000万元

2016年7月8日,确认对乙公司投资的公允代价更改:

借:可供出卖金融资产——公允代价更改100万元

       贷:其他综合收益                                  100万元